计算营业利润中公允价值变动损益_交易性金融资产公允价值变动如何核算

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计算营业利润中公允价值变动损益

你好，

公允价值变动损益：是指企业以各种交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。

资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

如果公允价值变动损益的发生额在贷方，就是增加，如果发生额在借方，就是减少。

交易性金融资产公允价值变动如何核算

已确认公允价值变动收益3000，说明之前公允价值高于账面余额，应做如下会计分录：

借：交易性金融资产-公允价值变动 ? 3000

贷：公允价值变动损益 3000

现在是处置交易性金融资产，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款 ?88600

贷：交易性金融资产-成本 ?82000

交易性金融资产-公允价值变动 ? 3000

投资收益 ? 3600

借：公允价值变动损益 3000

贷：投资收益 3000

冲回计提债券利息：

借：投资收益 2400

贷：应收利息 2400

处置时按差额确认投资收益，不再考虑处置时的公允价值变动了。

个人观点，仅供参考。

投资性房地产公允价值计量账务处理例解

“交易性金融资产－公允价值变动”核算资产负债日交易性金融资产的公允价值与账面金额的差额，在资产负债表日，如果资公允价值低于账面金额，根据其差额，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产－公允价值变动”，反之，做相反的分录。

出售交易性金融资产时，应按该项交易性金融资产的公允价值变动，即“公允价值变动损益”科目的余额，转入“投资收益”。

例如，某企业发生的有关交易性金融资产业务如下：

（1）2011年5月，企业以银行存款480万元购入甲公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付10万元手续费：

（2）2011年6月30，该股票每股公允价值为7.5元

（3）2011年12月31日，该股票的公允价值为每股8.5元

以上经济业务相关的会计分录如下：

（1）2011年5月购入时：

借：交易性金融资产—成本 4 800 000

投资收益 100 000

贷：银行存款?4 900 000

（2）6月30日，公允价值＝7.5×60＝450万元，与账面金额480万元相比，下降了30万元，应该通过贷记“交易性金融资产－公允价值变动”来减少其账面金额，会计分录如下：

借：公允价值变动损益?300 000

贷：交易性金融资产－公允价值变动 300 000

（3）2011年12月31日，该股票的公允价值为每股8.5元，而公允价值与账面金额的差额＝（8.5－7.5）×60＝60万元，上升了60万元，应该通过借记“交易性金融资产－公允价值变动”来增加其账面金额，会计分录如下：

借：交易性金融资产－公允价值变动 600 000

贷： 公允价值变动损益 600 000

（4）2012年1月3日，企业以515万元出售该股票，

借：银行存款?51 50 000

贷：交易性金融资产—成本 4 800 000

交易性金融资产－公允价值变动 300 000

投资收益 50 000

借： 公允价值变动损益 300 000

贷：投资收 300 000

扩展资料：

交易性金融资产( trading securities)是指企业打算通过积极管理和交易以获取利润的债权证券和权益证券。企业通常会频繁买卖这类证券以期在短期价格变化中获取利润。

满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：

⑴ 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。

⑵ 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

⑶ 属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

交易性金融资产的界定：

根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：

(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。

(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。

(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。

交易性金融负债的主要账务处理。企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）； 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。

参考资料：

公允价值变动损益到底是什么意思

一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理

企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”，已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置投资性房地产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”，按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产(成本)”，贷或借记“投资性房地产(公允价值变动)”；同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“其他业务收入”。

[例1]　A企业是从事房地产开发的企业，2007年3月10日与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额450万元，其公允价值为410万元，2007年12月31日，该写字楼公允价值为430万元，未计提存货跌价准备。2008年4月租赁期满，A企业收回该写字楼并于2008年6月出售，出售款已收讫。A企业的账务处理如下：

(1)2007年4月15日

借：投资性房地产——XX写字楼(成本)4100000

公允价值变动损益　400000

贷：开发产品　4500000

(2)2007年12月31日

借：投资性房地产——××写字楼(公允价值变动)200000

贷：公允价值变动损益200000

(3)2008年6月出售时

借：银行存款　4600000

贷：其他业务收入　4600000

借：其他业务成本　4300000

贷：投资性房地产——××写字楼(成本)　4100000

投资性房地产——××写字楼(公允价值变动)　200000

同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入

借：其他业务收入200000

贷：公允价值变动损益200000

将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目，按其账面余额贷记“固定资产”等科目，按其差额贷记“资本公积(其他资本公积)”或借记“公允价值变动损益”，已计提减值准备的，同时结转减值准备。

[例2]2007年12月，A企业将自用的处于商业繁华地段的办公楼租给B企业使用，租赁开始日为2008年1月1日，租赁期为3年，假设A企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量，2008年1月1日，该办公楼的公允价值为360万元，其原价为500万元，已提折IEll42万元。A企业2008年1月1日账务处理如下：

借：投资性房地产——×写字楼(成本)3600000

累计折旧1420000

贷：固定资产5000000

资本公积——其他资本公积20000

将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目，按其账面余额贷记“投资性房地产(成本、公允价值变动)”，按其差额贷或借记“公允价值变动损益”。

二、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的账务处理

企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产(成本)”，按发生的交易费用借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”，按其差额贷或借记“投资收益”；同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“投资收益”。

[例3]2007年1月1日，A企业从二级市场支付价款102万元(含已到期尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元，该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元，不含息；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年年12月31日，该债券的公允价值为110万元，不含息；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款118万元，含1季度利息1万元。假定不考虑其他因素。A企业的账务处理如下：

(1)2007年1月1日购入债券

借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：银行存款1040000

(2)2007年1月5日收到2006年下半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(3)2007年6月30日确认债券公允价值变动和投资收益

借：交易性金融资产——公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

(4)2007年7月5日收到半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(5)2007年年12月31日确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷：投资收益20000

(6)2008年1月5日收到2007年下半年利息

借：银行存款20000

贷：应收利息20000

(7)2008年3月31日将债券出售

借：银行存款1180000

公允价值变动损益100000

贷：交易性金融资产——成本1000000

　　——公允价值变动100000

　　投资收益(含第1季度利息)180000

由于新的会计制度引入了

公允价值计量

观念,新增加了一个一级科目也是新

利润表

上的项目"

公允价值变动损益

",

"公允价值变动损益"用法如下:

一、本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产

或

金融负债

（包括

交易性金融资产

或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）。

二、本科目应当按照交易性金融资产、

交易性金融负债

等进行明细核算。

三、公允价值变动损益的主要

账务处理

资产负债表日

，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其

账面余额

的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的

会计分录

出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“

投资收益

”科目。同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、期末，应将本科目余额转入“

本年利润

”科目，结转后本科目无余额。